導(dǎo)讀：本應(yīng)該在今年全面完成的“營(yíng)改增”，到10月底仍未有任何實(shí)質(zhì)動(dòng)作。今年5月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，要求力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增，將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。

數(shù)據(jù)顯示，這四大行業(yè)涉及到納稅人的戶數(shù)是已試點(diǎn)行業(yè)的兩倍，年?duì)I業(yè)稅稅額達(dá)到1.6萬(wàn)億，是營(yíng)業(yè)稅收入來(lái)源的大頭。尤其以建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)，在稅收政策設(shè)計(jì)和管理上存在難題。

10月20日，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌在第十九屆中韓稅收政策交流會(huì)上表示，積極穩(wěn)妥推進(jìn)增值稅改革，研究擬定建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)方案。

史耀斌指出，在稅收政策方面，政府通過(guò)進(jìn)一步深化稅收制度改革，積極推進(jìn)稅收立法，不斷落實(shí)和完善稅收政策，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控功能，為經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展“保駕護(hù)航”。包括深化改革，推進(jìn)建設(shè)有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系。積極穩(wěn)妥推進(jìn)增值稅改革，研究擬定建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)方案。

  在稅收法定方面，史耀斌進(jìn)一步表示，力爭(zhēng)2020年前完成各項(xiàng)稅收立法，包括推進(jìn)增值稅、房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅的立法工作，著手修訂《稅收征管法》。

  據(jù)國(guó)稅總局統(tǒng)計(jì)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅稅額約1.6萬(wàn)億元，占營(yíng)業(yè)稅稅收總額約67%。之所以尚未改革，財(cái)政部稅政司曾表示，這四大行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，特別是其中房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)的增值稅制度設(shè)計(jì)更是國(guó)際難題。

  有專(zhuān)家認(rèn)為，營(yíng)改增是一個(gè)“減稅”的改革，會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)、帶動(dòng)相關(guān)投資，但當(dāng)前財(cái)政收入增速放緩，減稅會(huì)造成財(cái)政進(jìn)一步吃緊，這兩方面需要權(quán)衡。易居研究院智庫(kù)中心研究總監(jiān)嚴(yán)躍進(jìn)在接受北京晨報(bào)記者采訪時(shí)介紹說(shuō)，營(yíng)改增是增加負(fù)擔(dān)還是減負(fù)，本質(zhì)上要看進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。理論上可以做到，但實(shí)際上有難度。以房地產(chǎn)業(yè)為例，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行此類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中，需要各類(lèi)完稅憑證，但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)較多，不可能完全湊齊此類(lèi)憑證，導(dǎo)致最后的扣稅難度較大?！安贿^(guò)，也要提防部分房企盲目地做各類(lèi)抵扣，從而出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。例如，部分房企可能會(huì)加大精裝修住房的開(kāi)發(fā)，以增加各類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度。”

  社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，營(yíng)改增方案設(shè)計(jì)上有難度，但改革推遲主要是因?yàn)槊媾R兩難的決策困境。營(yíng)改增是一個(gè)減稅的改革，會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)、帶動(dòng)相關(guān)投資，但當(dāng)前財(cái)政收入增速放緩，減稅會(huì)造成財(cái)政進(jìn)一步吃緊，這兩方面需要權(quán)衡。

建筑等行業(yè)營(yíng)改增方案推出時(shí)間延后

  2012年1月1日，“營(yíng)改增”開(kāi)始在上海試點(diǎn)。至今，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)推開(kāi)。

  今年是營(yíng)改增推行的第四年，也是收官之年。官方數(shù)據(jù)顯示，截至今年6月底，全國(guó)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人共計(jì)509萬(wàn)戶，已累計(jì)減稅4848億元。隨著改革的推進(jìn)，產(chǎn)業(yè)鏈減稅效果持續(xù)體現(xiàn)。2014年全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人比2013年底增長(zhǎng)了52%，2014年?duì)I改增帶來(lái)的減稅額為1918億元。

  今年的政府工作報(bào)告曾表示，2015年力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增改革，即覆蓋剩下的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)。

  今年8月底，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告今年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，表示適時(shí)將四大行業(yè)納入營(yíng)改增。

社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇此前也曾表示，到年底之前全面完成營(yíng)改增可能要打折扣。金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)改增可能推后，推到什么時(shí)候還難以說(shuō)清。

建筑等行業(yè)營(yíng)改增政策難題

  財(cái)政部稅政司曾表示，剩下四個(gè)行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，尤其是房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)的增值稅制度設(shè)計(jì)是國(guó)際難題。營(yíng)改增的改革方案設(shè)計(jì)需十分慎重，既要統(tǒng)籌增值稅中性原則與稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，又要兼顧稅制的統(tǒng)一性與各行業(yè)的特殊性，還要處理營(yíng)改增的減稅與財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展。

  多個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)表示，營(yíng)改增會(huì)帶來(lái)本行業(yè)稅負(fù)的上升，建議對(duì)政策進(jìn)行調(diào)整。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)表示建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目的原料供給，如磚瓦、白灰、砂石等，多為當(dāng)?shù)夭少?gòu)，供應(yīng)商一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體戶或農(nóng)民，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法獲得納稅抵扣；建議給予建筑業(yè)3-5年過(guò)渡期，期內(nèi)實(shí)行“超征返還”的政策。

  中國(guó)旅行社協(xié)會(huì)則建議將旅行社行業(yè)劃歸居民生活服務(wù)消費(fèi)類(lèi)行業(yè)，全行業(yè)不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該協(xié)會(huì)指出，旅行社費(fèi)用項(xiàng)目中的餐費(fèi)、門(mén)票、農(nóng)家樂(lè)住宿等，項(xiàng)目分散，獲得專(zhuān)用發(fā)票難度大，無(wú)法進(jìn)行抵扣。

  普華永道中國(guó)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，建筑行業(yè)因?yàn)樯嫌蔚挚鄄唤∪?，稅?fù)上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開(kāi)發(fā)成本中的大項(xiàng)，能否納入進(jìn)項(xiàng)被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)中，那些開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售個(gè)人住房的，且在三四線城市中，當(dāng)前房地產(chǎn)形勢(shì)下，若進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，難以通過(guò)提高房?jī)r(jià)轉(zhuǎn)嫁出去的，只能由企業(yè)自行消化。

  中匯稅務(wù)合伙人趙巖對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，金融行業(yè)也存在同樣進(jìn)項(xiàng)不足，可能導(dǎo)致稅負(fù)升高的問(wèn)題。比如以存貸款業(yè)務(wù)為主的銀行，從千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)那吸收存款，但個(gè)人存款無(wú)法開(kāi)具可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但稅率又從營(yíng)業(yè)稅的5%提高到6%，沒(méi)有充分抵扣，稅負(fù)就可能上升。

財(cái)政減收

  營(yíng)改增按計(jì)劃要在今年完成，早在前幾年小部分行業(yè)試點(diǎn)時(shí)，剩下四大行業(yè)就已經(jīng)在探討營(yíng)改增政策，并積極應(yīng)對(duì)。

  一家大型房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，企業(yè)內(nèi)部一直在關(guān)注營(yíng)改增的動(dòng)態(tài)，也在做一些測(cè)算，考慮是否要調(diào)整公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。但目前這些工作都沒(méi)法落地，應(yīng)該最終政策尚未出臺(tái)，政策變數(shù)比較大。

  張斌表示，像建筑業(yè)、房地產(chǎn)和金融都有各自的政策難點(diǎn)，但也有應(yīng)對(duì)的方法。至于行業(yè)稅負(fù)上升，有些是可以通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈傳導(dǎo)加以消化，尤其對(duì)于原增值稅納稅人，因?yàn)榭傻挚鄣膬?nèi)容增多，普遍減稅。

  張斌認(rèn)為，營(yíng)改增推后，主要因?yàn)闆Q策層面臨兩難的困境。營(yíng)改增的推出意在消除重復(fù)征稅，這能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，全面推開(kāi)后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或者房屋租金等，都可納入進(jìn)項(xiàng)被抵扣，能促進(jìn)投資，刺激經(jīng)濟(jì)。但另一方面，營(yíng)改增是一個(gè)減稅措施，當(dāng)前財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力，對(duì)財(cái)政收入會(huì)造成沖擊。

  國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)曾表示，全面營(yíng)改增的減稅額度有望達(dá)到9000億元。

  今年前9個(gè)月，全國(guó)一般公共預(yù)算收入同口徑增長(zhǎng)5.4%，財(cái)政收入增速近幾年來(lái)逐漸放緩。地方數(shù)據(jù)顯示，前9個(gè)月有五個(gè)省份財(cái)政收入出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。

  胡根榮表示，營(yíng)改增會(huì)帶來(lái)減稅效應(yīng)，會(huì)影響財(cái)政收入。但反過(guò)來(lái)，加大抵扣范圍，物價(jià)可能會(huì)更便宜，消費(fèi)更多，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而帶來(lái)更多稅收。

專(zhuān)家觀點(diǎn)

一、關(guān)于推出時(shí)間：建筑等四行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作不僅沒(méi)有停止，而且各方還在加大磋商；同時(shí)完成營(yíng)改增本屬于十二五規(guī)劃的內(nèi)容，李克強(qiáng)總理、財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉均多次強(qiáng)調(diào)力爭(zhēng)2015年完成營(yíng)改增，所以即使2015年不能完成，我們認(rèn)為時(shí)間也不會(huì)拖得太久，非常有可能在2016年上半年推出。

二、關(guān)于方案內(nèi)容：建筑等行業(yè)營(yíng)改增政策方案遲遲不能推出，關(guān)鍵問(wèn)題是政策內(nèi)容存在較大分歧，建筑等行業(yè)內(nèi)人士經(jīng)過(guò)測(cè)算，建筑業(yè)營(yíng)改增后，因抵扣項(xiàng)不足等問(wèn)題，實(shí)際稅負(fù)將會(huì)上升，這與營(yíng)改增的初衷降低企業(yè)稅務(wù)相背離的，我們認(rèn)為財(cái)政部會(huì)綜合多方意見(jiàn)、經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)研討論后，應(yīng)該能推出更加務(wù)實(shí)的方案。

三、對(duì)建企的建議：雖然建筑業(yè)營(yíng)改增政策推出時(shí)間可能會(huì)推遲，但建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅已是箭在弦上，勢(shì)在必行！營(yíng)改增政策在建筑業(yè)執(zhí)行后，對(duì)于目前以聯(lián)營(yíng)掛靠為主的建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式勢(shì)必帶來(lái)巨大的沖擊，同時(shí)建筑企業(yè)如何獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等一系列問(wèn)題要做好應(yīng)對(duì)之策。