企業(yè)所得稅預(yù)繳實務(wù)9問
企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損嗎？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號填報說明規(guī)定：第8行‘彌補以前年度虧損’：填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額?！?
其中表間關(guān)系：實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）
即公式：實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補以前年度虧損
因此，企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補以前年度虧損。
企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補以前年度虧損，但不能彌補本年度前幾個季度虧損？
【例】四季度有利潤，但是本年累計后仍為虧損，網(wǎng)上季度申報企業(yè)所得稅，要交企業(yè)所得稅嗎？
答：網(wǎng)上報稅系統(tǒng)中，企業(yè)所得稅（月）季度預(yù)繳納稅申報表（A類）以累計數(shù)為計稅依據(jù)。累計數(shù)為負數(shù)，企業(yè)所得稅季報應(yīng)零申報。
【例】企業(yè)一季度是負利潤的，而第二季度是有利潤的，請問所得稅按第二季度的利潤交，還是按一至二季度累計利潤交的？
答：企業(yè)所得稅是按年度匯繳，季度預(yù)繳計算，1-2季度累計利潤總額為正數(shù)時，乘以稅率計算繳納企業(yè)所得稅，為零或負數(shù)時，不用計算企業(yè)所得稅。
也就是說，企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補以前年度虧損，也可以彌補本年度虧損。
企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時尚未取得的成本、費用發(fā)票，所得稅如何處理？
解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
因此，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。
所得稅預(yù)繳階段是否作成本費用常規(guī)的納稅調(diào)整？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號頒布的季度申報表及填表說明：
8.第9行“實際利潤額”：根據(jù)本表相關(guān)行次計算結(jié)果填報。第9行=4行+5行-6行-7行-8行。
9.第10行“稅率（25%）”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25%。
10.第11行“應(yīng)納所得稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算結(jié)果填報。第11行=9行×10行，且11行≥0?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用不同稅率時，第11行≠9行×10行。
因此，對于在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報中涉及的諸如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費、財務(wù)費用等資產(chǎn)與成本費用的扣除相關(guān)涉稅事項，企業(yè)也只需要按會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理，無須進行納稅調(diào)整。
通俗的說一句，企業(yè)所得稅季度申報表都沒有“納稅調(diào)整”一項，所以說不需要諸如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費、財務(wù)費用等資產(chǎn)與成本費用的扣除相關(guān)涉稅事項，企業(yè)所得稅預(yù)繳時不需要納稅調(diào)整。
企業(yè)所得稅預(yù)繳表營業(yè)成本含期間費用嗎？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號頒布的季度申報表及填表說明：該申報表中的“營業(yè)成本”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。
營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
因此，該欄不包括營業(yè)外支出和期間費用。
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。以下優(yōu)惠事項可以在預(yù)繳時享受：
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序號 |
優(yōu)惠事項名稱 |
預(yù)繳期是否享受優(yōu)惠 |
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1 |
國債利息收入免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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2 |
取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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3 |
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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4 |
內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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5 |
符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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6 |
中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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7 |
投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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8 |
受災(zāi)地區(qū)企業(yè)取得的救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項等收入免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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9 |
中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司取得的銀行存款利息等收入暫免征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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10 |
中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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11 |
綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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12 |
金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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13 |
取得企業(yè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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16 |
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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17 |
從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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18 |
從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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19 |
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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20 |
實施清潔發(fā)展機制項目的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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21 |
符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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24 |
符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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25 |
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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26 |
民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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27 |
經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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28 |
經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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29 |
動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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30 |
受災(zāi)地區(qū)損失嚴重企業(yè)免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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31 |
受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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33 |
技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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34 |
新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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35 |
新疆喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)定期免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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38 |
集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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39 |
線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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40 |
投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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41 |
線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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42 |
投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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43 |
新辦集成電路設(shè)計企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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44 |
符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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45 |
符合條件的集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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46 |
符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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47 |
國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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48 |
國家規(guī)劃布局內(nèi)集成電路設(shè)計企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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49 |
設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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50 |
符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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51 |
廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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53 |
固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷 |
稅會處理一致的，自預(yù)繳享受\\年度備案 |
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54 |
固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除 |
預(yù)繳享受\\年度備案 |
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55 |
享受過渡期稅收優(yōu)惠定期減免企業(yè)所得稅 |
預(yù)繳享受\\年度備案。有效期內(nèi)無需備案，發(fā)生變更時備案 |
因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)可以在季度預(yù)繳環(huán)節(jié)享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)等報表>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)填報說明規(guī)定：第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕75號）等相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)稅收上采取加速折舊，會計上未加速折舊的納稅調(diào)整情況。本行通過《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》（附表2）填報。
順便說一下，申報表的填報說明會帶給我們很多“實務(wù)問題”的答案！
小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時能享受稅收優(yōu)惠嗎？
解答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規(guī)定，小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策屬于預(yù)繳時享受的稅收優(yōu)惠，季度預(yù)繳申報時可以享受。
因此，小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時可以享受稅收優(yōu)惠。
研發(fā)費用是否能在預(yù)繳所得稅時加計扣除？
解答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除屬于匯算清繳時享受的稅收優(yōu)惠，季度預(yù)繳申報時不能享受。
因此，研發(fā)費用不能在預(yù)繳所得稅加計扣除。
高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間，能按15%的稅率預(yù)繳所得稅嗎？
解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。本公告自2011年2月1日起施行。
因此，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。
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